引言：近年来，我国的税收征管质量和效率不断提高，得到了社会各界普遍肯定，但目前在提高纳税人纳税遵从度仍存在一些客观、实际的问题，纳税人普遍存在缺少法律观念和纳税意识不强、税收遵从度不高，一定程度上阻碍了税收征管质量的提高，难以满足当前税收形势发展的需要。在此情况下分析导致纳税人不遵从的成因,探索提升纳税遵从度的途径,对税务机关正确行使税务管理权,提升税收效率、遏制税款流失有着重要的意义。在此，笔者将结合工作中的实践经验，谈谈提高纳税遵从度的途径。
　　一、纳税遵从度的概念及评价标准
　　纳税遵从度又称税法遵从度，是国家税务总局在《2002年--2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中正式提出的一个新概念，指的是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。它是受纳税人主观心理态度所支配的自愿遵从行为，其评价标准包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。这三个要求相辅相成，缺一不可，纳税人行为只要不符合其中一项要求，即为纳税的不遵从。
　　二、影响纳税遵从度的成因
　　影响纳税遵从度的因素是多层次、多方面的，主要有纳税人心理、税收管理、税收法律体系等方面因素，各种因素相互作用，共同影响纳税人的税收遵从度，从而影响到税务机关的征管效率。
　　（一）纳税人自身原因导致的不遵从。我国宪法规定“每个公民都有依照法律进行纳税的义务”，但由于税收具有强制性、无偿性、固定性，因此税收对纳税人合法利益往往是一种损害。虽然，这种损害是依据法律法规进行的，而且是有限度的，最终的受益者仍然是纳税人。但受到受利益最大化的驱使，纳税人从自身利益出发，都希望税负尽可能的低，获取税后利益最大化。同时由于纳税人对税收法律法规理解不透，申报水平低以及自身经济等等，都是导致纳税人自身不遵从的原因，但究其根本是纳税人片面追求利益最大化。
　　（二）税务机关的原因导致的不遵从。税务机关征管能力的高低直接影响到纳税人的遵从度，征管能力强，纳税人的遵从度高，征管能力弱，则纳税人遵从度低。在税收征管实践中，并不是所有纳税不遵从都是由纳税人自身的原因造成的，而是因为税收机关征管流程过于复杂，系统更新较快，同时由于税务机关政策宣传方式单一，过于流于形式，政策讲解不到位，致使纳税人不能全面准确地把握和了解税收法规政策和税收流程。要提高纳税人的遵从度，税务机关必须加强监管，但由于税务机关工作人员数量众多，素质参数不齐，业务水平和执法能力有待于进一步地提高，这些都是制约纳税遵从度的重要因素。
　　（三）社会环境因素导致的不遵从。依法纳税是一种社会责任，更多的是一种社会奉献，最终受益的是广大的社会公众。但在现实生活中，广大的社会公众却存在着很大的误识，认为他人纳税是否遵从与自己无关，更多的是事不关己高高挂起心态。整个社会对纳税不遵从行为的抵制和监督力度不够，对纳税不遵从还未形成有效的压制，从而导致了纳税人即使纳税不遵从，其所承担的社会风险和社会成本极其低下，这就造成了纳税不遵从的无所忌惮。
　　（四）税收法律体系的不完备导致的不遵从。税收法律体系的不完备以及效力层次参数不齐，是造成纳税不遵从的原因之一。我国虽然在税收程序上制定了《税收征管法》，实体方面制定了《车船税法》、《企业所得税法》和《个人所得税法》，但更多的税种却是以暂行条例和条例的形式执行，法律效力层次偏低。部门规章、规范性文件层出不穷，使得我国税收政策变化繁复，缺乏稳定性，甚至一些法律法规的制定与实践操作存在着脱节，从而导致了纳税人纳税不遵从。
　　三、完善和促进纳税遵从度的建议和措施
　　（一）强化税收宣传，提高纳税人依法纳税意识，是提高纳税人纳税遵从度的首要前提。加强税收宣传，有利于培养和提高公民纳税意识。地税部门要科学设计宣传内容、制定宣传计划，通过以政府为主导，税务机关为导向，社会大众广泛参与模式，开展全方位、多层次、形式多样的税收宣传活动，强化宣传力度，让依法纳税的观念深入人心，从而增强全民依法纳税意识，使纳税人知道遵从、愿意遵从，自觉履行纳税义务。
　　（二）提高税务机关的管理服务水平，构建和谐征纳关系，是提高纳税人纳税遵从度的重要基础。地税部门应加强干部队伍建设，提高人员业务水平和综合素质，激发队伍活力，确保优质、高效地履行职责。要正确处理好管理与服务的关系，要坚持以纳税人为中心，把尊重纳税人、贴近纳税人、方便纳税人作为提高管理和服务的重点，切实地帮助纳税人解决纳税过程中所遇到的困难，从而构建起一条和谐稳定的征纳关系。
　　（三）建立简税制、宽税基、低税率、严征管的税制体系，切实提高税收效率，是提高纳税人纳税遵从的关键核心。税收的经济效率要求税务部门在征收和缴纳过程中尽可能消耗的少的资源而取得多的收入，即达到帕累托最优化。目前税制体系税目繁多，计算方法复杂，严重制约着纳税人是否能准确地算出自己应缴税额，同时有的税率过高超过了纳税人的承受能力，从而导致了纳税遵从度的降低。建立简税制、宽税基、低税率、严征管的税制体系，既减少了税目，简化了计算方法，又拓宽了税源基础，增强了征管力度，从税制体系上促进了纳税人纳税遵从度的提高。
　　（四）建立完善的税收法律体系，健全法律救济途径，维护纳税人的合法权益，是提高纳税人纳税遵从度的根本保障。完善的税收法律体系是依法征纳税的首要前提，目前我国税收法律体系仍不够完善，缺少一部税收基本法，税收程序法正在补充修订之中，税收实体法仅有《车船税法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》三部，营业税、增值税、消费税、房产税仍以条例进行规定，缺少单一的税收行政救济法。我们应以宪法为统帅，税收基本法为基础，税收程序法为骨干，以税收实体法为主体，税收处罚法和复议法为保障，以相关行政法规、地方性法规及规章为辅助，建立一个相辅相成、机构严谨、内容完备的税收法律体系，真正做到依法征纳税。制定单一的税收行政救济法，健全法律救济途径，对纳税纠纷起到调节作用，也是纳税人陈述事由、澄清事实良好途径，更是连接税务部门与纳税人最好的法律桥梁，从而提高纳税遵从度。
　　（五）推行有效税务代理，规范税务代理行为，实行税收行为专业化，是提高纳税人纳税遵从度的有力补充。税收具有很强的专业性和政策性，在税收征管过程中，往往发生纳税人对税收政策不熟悉，办事流程不了解而发生错缴、漏缴，甚至因此而受到税务部门的处罚，造成不必要的财产损失和人力资源的浪费。税务代理人员是熟悉税收法律法规及办事流程的专业人员，让专业人办专业事，既减少了纳税人因税收复杂繁琐性所带来的困扰，维护了纳税人的根本利益，同时也有利于税务机关提高税收质量和效率。推行有效的税务代理，税务部门加强税务代理行为的监管，建立代理企业台账和审核事项报备制度，及时将获准的税务代理机构的名称和资质情况予以公布，便于纳税人了解和自主选择，从而实现税收专业化。

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