建立科学、规范、可操作性强的税收制度是新时期税制建设的发展方向，更是市场经济发展的客观要求，增值税作为我国的主体税种，在几经发展和变革中，由于受到客观经济条件制约，以及实际经济生活的快速变化，存在着制度设计层面上的缺憾，给具体的政策执行者带来了操作上的难度，导致在管理方面存在一些问题。现阐述如下：
一、现阶段增值税管理方面存在的问题
（一）增值税的征收范围较窄，在税制结构和管理方面存在的问题
1、运输行业征收营业税，其实质是对增值税税制体系的割裂。因为货物运输是货物生产流通的中介环节，在这个环节不征增值税而征营业税，人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。运输单位购进的配件、修理支出、燃料费用等均属于投入物，本身都负担了增值税，对运输费用只扣7%的增值税是扣除不到位，加重了企业增值额的税负。从管理角度来讲，由于运输费用和货物价格划分不清，也给税务机关带来了很大的麻烦，增值税和营业税分别由国税、地税两个税务执法部门分别管理，使国地税两家在这个问题上产生扯皮现象，其实质不是国税、地税两家的问题，而是一个需要改革税制才能彻底解决的税制问题。
2、建筑业没有列入增值税的征税范围，不利于建材供应行业的税收征管。建筑业消耗着大量的建筑材料，而这些建筑材料在我国都属于应征收增值税的货物，由于建筑行业缴纳营业税，不需要抵扣增值税，也不需要取得进项增值税发票，因此增值税的链条在此断裂，大部分建材经销企业就会想方设法通过少开发票而达到偷逃税的目的。只有把建筑业列入增值税的征税范围，才有利于国家对建筑材料销售单位的税收管理，减少销售建筑材料而造成的税收流失。
（二）固定资产进项税额抵扣方面的问题
自2009年1月1日起，增值税实施转型而扩大抵扣范围以来，新型的增值税政策在促进经济发展，鼓励投资，扩大内需，积极推进商品出口等方面取得了很好的成果。但是也给政策的执行者带来了一定的难度。
1、动产与不动产的标准问题。税法虽然明确了“固定资产进项税额可以抵扣”这个大原则，但同时又规定“企业购入不动产的进项税额不能抵扣”，并且给出了不动产的定义：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。某些行业以构筑物形式存在的设备，属于上述规定的不动产，但在固定资产国标分类上，这些设备又属于专用设备，在动产的范畴内。因此对动产与不动产的界定，在实际工作中很难明确，往往需要依籁于操作者的职业素养来进行判定，但是由于利益角度的不同而会出现判定结果不同，造成进项税额抵扣与否很难界定。
2、用于免税和非应税项目的与用于应税项目的固定资产的用途划分问题。政策规定，只有专门用于免税项目和非应税项目的固定资产进项税额不能抵扣，其他专用或混用的固定资产均可以抵扣。实际工作中，政策执行者如果不了解企业的生产工艺流程，是很难划分其专用或混用的固定资产。况且，纳税人还可以通过改变材料用途或名称，享受混用都抵的好处。
（三）一般纳税人和小规模纳税人共存的问题
1、管理链条因征收方式不同而割裂。小规模纳税人的征收率为3%，一般纳税人的基本税率为17%，即使税务机关为小规模纳税人代开也只能开具征收率为3%的专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购买商品无法抵扣正常的进项税额，致使两种纳税人双方的业务范围都受到很大限制，不利于增值税实现“环环相扣”的链条式管理，也容易诱使小规模纳税人虚开增值税专用发票。
2、小规模纳税人因名义税负高而纳税遵从度低。小规模纳税人在税款征收时不分生产和流通环节都按3%征税，购进不能扣税，成本中所含的税金自然就高，而且小规模纳税人生产的货物无论经过几道生产工序，包括经过批发、零售两个环节进入消费终端，都要按3%计算征税，这样的重复征税给征管带来了一定的难度，实际上大部分小规模纳税人通过少开发票、不开发票达到少缴或不缴税款的目的。
（四）减免及优惠方面的问题
1、优惠措施过多过乱。现行的减免税从减免对象看，有按货物划分的，有按生产流通环节划分的，也有按经济性质和销售对象划分的；从优惠减免的类型看，有备案类减免税的，也有审批类减免税的。而且大多数优惠政策属照顾、过渡性质，没有很好地体现政府的产业政策导向。同时，安置残疾人企业优惠政策和资源综合利用企业优惠政策增加了增值税优惠政策的管理者的操作难度和风险。
2、优惠措施妨碍了增值税“链条”作用的发挥，增加了扣税环节中的矛盾和问题。当免税货物进入应税环节时，由于无进项税额可供抵扣，使该应税环节税负加重，诱使纳税人通过不开发票或少计收入，使用帐外帐等手段达到偷逃税的目的。
（五）零、负、低申报现象居高不下的问题
所谓零、负、低申报，分别是指一般纳税人企业存在着大量的销售业务，但实现的应纳增值税额为零，或不仅为零还有大量进项税额的留抵存在，或虽实现有增值税额但其税负水平畸低等情况。
1、商业零售企业隐瞒销售收入的现象比较普遍。由于商业零售企业处于增值税链条的最后环节即增值税链条的末端，现金销售、多头开户、销售不开发票、以货易货、账外经营、商品购销资金“体外循环”现象较为普遍，所以极易造成税收流失；另一方面，我国消费者长期以来缺乏购物主动索取发票的习惯，商业零售企业习惯于不按规定开具发票，或以销售小票、自制收据等内部核算凭据代替发票，造成开具发票的销售额与实际销售额之间存在很大差异，同样也容易造成税收的严重流失。
2、农产品收购加工企业税收监管难度大。增值税一般纳税人购进农业生产者的免税农产品，可自行开具农产品收购发票，并按照收购发票注明的价款和规定的税率计算抵扣税额。这种由企业自领自开自抵，但又缺乏科学有效的监控措施的抵扣凭证开具模式，其税收管理漏洞日益突出。一是收购货物的真实性难以核实；二是收购资金往来的真实性难以确保；三是农产品加工企业本身由于国家税收政策制定的原因，购进和销售的税负率倒挂，除非企业的毛利率达到14%左右，否则也产生不了增值税。对于农产品加工企业而言，零、负申报已成为征收管理上的一个顽症。
二、完善增值税管理工作的建议
（一）分阶段扩大增值税征收范围
上述提到的和增值税联系较密的运输和建筑业可以先纳入增值税的征收范围。由于扩大增值税范围对原征收营业税的企业税负变动较大，以及对分税制后作为地方收入的营业税收入影响较大，可采取分阶段逐步扩大。建议：第一阶段将现行增值税运行中矛盾和问题最为突出的交通运输业，纳入增值税范围。第二阶段将建筑安装业、邮电通讯业等其他服务业纳入增值税范围。第三阶段将增值税范围扩大到经济领域的所有经营行为。
（二）清理增值税减免优惠，规范增值税优惠政策
增值税减免优惠原则上应对那些确需要照顾而又不涉及增加下道环节税负的经营环节，可直接减征、免征。对那些需要照顾又影响下道环节税负的，应采取“先征后返”或“即征即退”的形式。增值税优惠减免的数量应控制在最小范围，同时应优先考虑从财政政策或其他税收优惠政策上去解决其困难，避免用增值税减免这一负面影响较大的优惠政策。
（三）调整小规模纳税人的税收征管政策
继续放宽一般纳税人的认定标准，同时规范小规模纳税人的定额征收制度，切实加强小规模纳税人的税收征管以促使其建帐建制，避免定额偏低和不规范而造成增值税的体外循环。
（四）加大纳税评估的力度，推进增值税精细管理
纳税评估是税源管理的一个基本环节和重要抓手，也是加强增值税管理的一项主要工作。税务机关要将纳税评估与信息化建设充分结合在一起，运用信息化手段完善评估程序，提高增值税纳税评估的质量和效率。要探索创新增值税评估方法和建立标准评估数据模型，为税收管理员提供评估工具，切实解决在实际工作中出现的不会评、不愿评、以查代评的现象，从而强化评估质量，提高评估效率。
（五）增强纳税人纳税意识，提高税法遵从度
加大税法宣传力度和纳税服务，努力引导纳税人诚信纳税，提高依法纳税的自觉性。一是要采取积极有效手段，将税法宣传和培训的重心向中、小企业倾斜。二是要针对增值税管理中的一些热点、难点问题，有的放矢地开展宣传。通过对增值税政策进行解读答疑，为纳税人正确理解和执行新政策提供优质服务。三是加大处罚力度，使纳税人偷逃税一旦被发现，就要受到严厉的处罚，使偷税的成本大大高于其效益，从而使纳税人望而生畏，不愿违法，不敢违法，提高税法遵从度。
（六）提高国税干部队伍专业化素质，改善干部队伍的知识结构
一是专业化管理能力要提升。搞好增值税的专业化管理，要求管理者既懂税收、法律、财务会计知识，又要熟悉、了解行业经营特点，当前要着力解决管理者专业知识更新的问题，以适应新形势下专业化、信息化管税的要求。二是征管队伍要持续化培养。当前增值税管理的现状是“人才上移”、“工作下移”，因此培养增值税管理干部队伍梯级化成长是专业化管理的重要保障。三是信息化管理手段要创新。目前，虽然在增值税信息化建设上取得了突飞猛进的发展，但取得数据的途径还有限，对数据进行再应用的水平还比较低，利用数据进行分析并发现、解决问题的能力还需进一步提高。（应城市国家税务局 税政科）
参考文献：
（1）王建平《增值税管理：理念更新与路径选择》，《税务研究》2010年第6期
（2）杨默如《中国增值税扩大征收范围改革研究》，中国税务出版社2010版
